揭开美国“反肥猫法”的神秘面纱
备受瞩目的美国《海外账户税收遵从法案》（俗称“反肥猫法”）于7月1日正式实施。美国重拳出击，严打全球范围内美国公民的逃税，影响无远弗届。《华尔街日报》日前爆出猛料，中美两国政府已完成相关协议的草签工作。
“反肥猫法”风暴一波波来袭，全球震动。去年圣彼得堡G20峰会，各成员国同意2015年底，自动开始税收信息共享。金融危机后，预算捉襟见肘的美国，谋定而后动，招招凌厉。
“反肥猫法”折射美国个人所得税百年变迁。区区一部美国国内法，缘何竟在全球掀起滔天巨浪，卷起千堆雪，这还要从头说起……
美国个人所得税的前世今生
追溯历史，南北内战激战正酣，美国联邦政府为筹集军费，1864年开征个人所得税，最高税率10%。当时，纳税被视为最高尚的爱国举动。年收入400万美元的商界巨子斯图尔特纳税40万美元，“整个美国都为他感到骄傲”。
战争结束，美国首富威廉・阿斯特向最高法院起诉联邦政府，认为所得税违宪。1872年，执行了10年的所得税征收废止。
1895年，国会通过新法案，开征了一项针对个人和公司所得的税种。但美国最高法院坚持认为，税收应当根据各州人口比例，在各州间分配，否则国会无权设立个人所得税。5票对4票――最高法院废除个人所得税。首席大法官富勒对此裁决十分得意，终结了“一个世纪性错误”。
斯时，大量财富都掌握在洛克菲勒、卡内基、范德比尔特家族等工业巨头手中。美国社会对财富和权力把持在极少数人手中越来越感到不安，无论是共和党还是民主党内的进步人士，都想把权力从这些“强盗大亨”手中拿回，希望通过累进个人所得税“敲富人的竹杠”。
《个人所得税法》的最终制定，有赖于宪法第16修正案的通过，授予国会广泛的开征所得税的权力。最初的1913年《个人所得税法》，历经修改，越发繁琐复杂。“我完全无法弄清楚税款金额”，罗斯福总统致信国税局局长说，“对我来说这似乎是一个高深的数学问题，是否请国税局告诉我，究竟要缴多少税？”
鉴于此，1939年国会将全部税法条文汇编成《国内税收法典》。1994年，仅仅联邦所得税细则厚达6400多页。1913年后的百年间，个人所得税最高税率一度攀升到不可思议的94%。
上世纪八十年代，萨缪尔森和弗里德曼在《新闻周刊》笔战，两位泰斗为之纠缠的，可以归结成一个字――“税”。里根总统大力推行降税政策，1986年个人所得税最高税率削减为28%。2009年升为35%。
数据会说话：2000年，经济合作与发展组织的统计显示，发达国家个人所得税占税收总额29%。美国政府第一大税收来源，更是非个人所得税莫属，2007年高达45.3%。与此相成鲜明对照的是，同年企业所得税不过14.4%。
悠悠万事，唯此为大，美国政府念兹在兹。难怪经合组织中，唯有山姆大叔不问地理来源或收入性质，向居住在全球任何角落的本国公民和永久居民征税。
谁人不知，几十年间美国国债迭创新高。屋漏偏逢连夜雨，美国富豪争相利用海外金融账户逃税，在私人银行帮助下流入避税天堂，遍及“除南极洲外的其他大洲”。逃税少则数万，多则上亿，个人所得税每年损失千亿美元。是可忍孰不可忍！
“反肥猫法”：打击富人逃税利器
加之美国长期资本利得税率处于历史低位，仅为15%，巨富阶层所承担的实际税率低于普通人。巴菲特现身说法：“去年个人收入为4600万美元，在没有刻意避税的情况下，其中17.7％用于交纳所得税。而我的秘书去年收入为6万美元，其中30％交了所得税。占人口1％的富人所负担的税率比接待员，甚至清洁工都低。”
税收“劫贫济富”，漏洞如此巨大，长此以往，美国国势将伊于胡底？
美国早有强制纳税的打算，只是金融危机加速了“反肥猫法”实施。其实早在2005年2月，美国司法部逮捕了亿万富翁安德森。此人被控利用巴拿马及英属维京群岛的离岸公司，5年内赚了5亿美元，逃税2亿美元，堪称不折不扣的“逃税大王”。最终他被判入狱9年，2亿美元收归国库。
2009年美国政府祭出重拳，拿瑞士银行开刀，对其展开调查，要求公开美国富人账户，最终迫使瑞银以7.8亿美元的罚金，提交8000名美国客户的资料，换取美国政府免予起诉。
软硬兼施，美国国税局推出海外金融资产自愿申报计划，鼓励利用海外账户逃税者主动申报，补缴税款并缴纳较低罚金，以免除起诉和巨额罚款甚至可能坐牢的风险。效果不俗，同年15000人主动加入计划，补交税款和罚金22亿美元。美国民众一片叫好。
见民气可用，趁热打铁，次年国会通过“反肥猫法”。今年7月新法正式实施，动见观瞻。
2011年美国国税局出台法案实施细则，境内的外国金融机构――银行，保险公司，经纪人，经销商，对冲基金，证券化工具和私募股权基金，必须向其提供美国客户的账户信息，违者扣缴30% 的预提所得税。众所周知，几乎所有外资金融机构在美均有分支机构，可谓一网打尽。
所谓美国客户，定义包山包海：（1）美国公民（包括在海外定居的600万美国人）；（2）绿卡持有人；（3）长时间居留美国满足“实质性居住测试”的非移民签证持有者。居住在美国境内，单身者有5万美元以上的海外金融资产；已婚者10万美元以上。居住在美国境外，单身者有20万美元以上；已婚者40万美元以上，必须申报。应申报而不申报，罚款1万美元；国税局发出通知后仍拒不申报，最高罚款5万美元。
规定申报的海外财产，包括海外银行账户存款，海外投资股票，债券，其他金融有价证券以及权益性资产等等，不包括实物资产。新法不对金融资产征税，只要求披露；个人收入部分必须报税。举例来说，美国公民A持有一家海外公司1亿元股份，公司2014年亏损，无需缴税。个人收入，如利息、分红，版税及增值等，依法纳税，否则处以40%应纳税额的罚款，严重的还会判刑。
美国政府不惜动用国家机器，将隐匿10万亿美元的全球各大“避税天堂”，一一打入另册。“让逃税者在海外无处隐瞒”的威慑力，迫使一干长期逍遥法外的“大老虎”，如芒刺在背，不得不就范。
美国，想说爱不容易。“反肥猫法”生效在即，部分美国富人选择三十六计，走为上计。去年，放弃美国国籍和永久居民身份的人数创历史新高（2999人），比前年成长221%。
2012年，脸谱公司上市前，原籍巴西的创始人之一萨维林，宣布放弃美国国籍，成为新加坡永久居民。原因简单，他持有5310 万股约38.4 亿美元股票，上市后要交至少 6 亿税金。
这一举动，引发美国舆论轩然大波。“他选择新加坡这个不收资本利得税的国家居住，真巧。这一避税阴谋让人不可容忍。美国接纳了萨维林，给予他安全、教育，帮他变成亿万富翁，他却背叛了这个国家。”参议员舒默提交《放弃国籍者法案》，出于税务原因放弃美国国籍者，加倍征收“退出税”。
美国富人放弃国籍，绝不轻松。依据法律，首先得自证过去5年，一直照章纳税。漏税者补交8年的税款和利息，外加罚金――数额为8年当中最高账户余额的25%。特定主体还要为60万美元以上的未实现资产收益缴税。萨维林共缴纳3.65亿美元的“退出税”。放弃绿卡者，概莫能外。
“反肥猫法”的启示
“反肥猫法”刚推出时，曾被外界批评为美国的“霸王条款”，也是迄今为止美国法律域外管辖权，在税收征管领域最大范围的延伸。跳过外国政府，直接约束外国金融机构，岂有此理？
世易时移，规范账户、加强监管，毕竟是大势所趋。如今越来越多的国家意识到与美国进行合作，分享信息，有助于防止偷税漏税，掌握移民动向，控制资金外逃，打击经济犯罪，实现双赢。以英国为首的九国率先与其签署协议，寻求实质性互惠；另有近百个国家正在洽谈之中。随着“反肥猫法”法案全球推广，居民海外账户信息将更为透明，避税天堂的好日子快要走到尽头。
去年“第五轮中美战略与经济对话”，中美双方承诺尽最大努力在法定生效日前，就“反肥猫法”的实施达成协议。 “这意味着中国政府将在2014年7月1日前与美国签署政府间协议，或至少以备忘录形式承诺加入。”
且看今年1月1日，《国务院关于修改国际收支统计申报办法的决定》正式施行，拥有海外金融资产和负债的中国居民个人，必须按照国家外汇管理局规定，申报相关情况。3月，国家税务总局副局长张志勇表示，中国必须加强税收方面的国际合作，加入国际逃税信息的互换工作，打击跨境逃税。6月底，赶在法案生效前，中美草签协议。
依据协议，美方同样也要把在美中国公民账户信息提供给中方。随着美国倡导的多边国际监管体系的建立，中国可以与更多的国家共同交换和分享我国公民的海外账户信息，有利于及时全面地掌握中国公民海外资产的状况。这对于强化中国的税收管理，提高纳税人的税法遵从度，加强反腐、反恐力度，监控海外移民情况都是有积极意义的。